FASB明确管理层的持续经营责任

近日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布了一项新的财务报告准则，明确管理层有责任对组织持续经营的能力是否存在重大疑问进行评估，并通过财务报表附注提供相关披露。

由于现有的美国公认会计原则（GAAP）并没有阐述管理层对于组织持续经营的能力是否存在重大疑问进行评估的责任，或是要求在报表附注中予以披露，新准则也就此提供了指引。

《会计准则更新第2014－15号：财务报表列报——持续经营（子议题205－40）：实体持续经营能力不确定性披露》中明确了相关的原则和定义，旨在帮助管理层减少报表附注披露的时点和内容的多样性。

根据新准则的要求，管理层必须在每个年度报告期和中期报告期，对实体对自财务报表发布之日起（或在适用情况下，财务报表可以发布之日起）、一年内到期且无法偿还的债务的可能性进行评估。

在识别实体持续经营能力重大疑问时，管理层应该考虑自身的计划是否能够缓解重大疑问。如果管理层的计划能够减轻重大疑问，那么实体应披露以下信息：

1、 导致实体持续经营能力产生重大疑问的情况或事件。

2、 管理层对于这些与实体偿还债务有关的情况或事件的重要性的评估情况。

3、 管理层用于缓解实体持续经营能力重大疑问的计划。

如果管理层的计划不能缓解重大疑问，那么管理层必须在财务报表附注中，对实体自财务报表发布或可以发布之日起一年内的持续经营能力存在重大疑问的情况进行披露。

此外，实体还必须对重大疑问的缓解情况进行披露。如果管理层计划无法缓解对实体持续经营能力造成影响的重大疑问，那么实体应披露相关信息，帮助财务报表使用人了解重大疑问产生的原因、管理层对于与履行义务有关的情况或事件的重要性评估情况以及管理层用于缓解这些情况的计划。

该会计准则更新适用于所有的公司和非营利组织，将于2016年12月15日之后的年度报告期以及始于2016年12月15日的中期报告期开始生效。各经营实体可视自身情况提前应用。

在一份新闻稿中，FASB的技术总监苏珊·科斯珀（Sue Cosper）说：“此次会计准则更新回应了利益相关人对于现有附注披露多样性的担忧，而多样性的直接成因是GAAP缺乏指引以及在实务操作过程中对于重大疑问所持的不同观点。准则更新提供了指南，规范了重大疑问的确认标准以及情况和事件的披露方式，提升了披露信息的可比性。”

此次更新为美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）重新审视适用于上市公司审计师的持续经营准则做好了准备。PCAOB已经表示，未来在对审计准则进行修订时，都会参考此次的FASB准则更新。

美国注册会计师（AICPA）下属的美国审计质量中心（CAQ）执行董事辛迪·弗奈莉女士（CindyFornelli）表示，此次的会计准则更新是对目前的持续经营模式的进一步提升。

弗奈莉说：“CAQ鼓励审计和会计准则制定机构不断合作，不断完善准则，使广大财务报表使用人从中获益。”