扩展管理会计职能 创新财政治理模式

管理会计又称“内部报告会计”，是旨在提高企业经济效益，并通过一系列专门方法，利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策的一个会计分支。在世界范围内，管理会计在德国的应用比较成功，是企业获得成功的主要因素之一。我国最早应用管理会计的是邯郸钢铁公司，从“邯钢经验”开始，管理会计在我国企业中的主要作用是针对当期产品市场价格，挖掘内部潜力，降低产品成本，增加经济效益上，还没有上升到未来战略发展规划的层面上来。但从趋势上来看，越来越多的企业已经开始重视和发挥管理会计的作用。神木、华润、国投、美的、中国人保等国内知名企业均已成功开展了管理会计的实践，并以取得了较好的成效。如果说中国经济的“升级版”是经济的转型，引入并发挥管理会计在财政工作中的应用就是财政治理方式“升级版”。

一、发挥管理会计在财政资金促进经济战略发展中的作用

管理会计在国外最早是在政府部门预算管理中实行的，后来随着经济转型和发展，逐步在现代企业管理活动中起到越来越重要的作用。因此，充分借鉴管理会计的理念和方法，并作用于财政管理工作中的应用，用好用活财政资金，对于黑龙江这样的财政收入弱省，有着重要的现实意义。当前，我省经济发展的措施是实施“五大规划”和“十大重点产业”建设，这就要求财政部门在进一步提高思想认识的同时，运用管理会计科学手段和方法，在注重增强服务发展的有效性下功夫，以数据做战略分析，实现财政资金真正做到钱随事走、集中力量、形成能力、解决问题，为省委、省政府决策提供参考依据。

要紧紧围绕促进经济转型升级，以推动经济实施“五大规划”为着力点，统筹整合财政资金，集中力量投放，迅速有效生成发展能力，解决发展中的突出问题，推动经济质量和效益同步提升。特别是在对地方的招商引资项目上，要发挥管理会计的独特优势，采用历史成本法，在发展战略成本上，结合产业、规模、效益、贡献力等经济数据进行分析，充分考虑环境、自然与发展的关系，发展投资和环境治理投入与财政收入的关系，使我省经济能够在可持续上稳健发展。在整合用好涉农资金上，突出管理会计的个性化特质，增强财政投入的针对性、精准性和时效性分析，在不断提高农业综合生产能力上下功夫，在加强水利建设，提高水资源利用效率和防灾减灾能力;在解剖现有种子、农机补贴、技术推广和农业综合开发、完善推进农业新型经营主体和深化农村综合改革等支农财政政策和资金使用管控现状的基础上，继续完善促进两大平原现代农业建设财政政策，确保国家粮食安全战略的有效实施。

二、在预算绩效管理中践行管理会计

由于财政收入较低，多年来，我省的各级财政部门大部分工作的注意力和工作侧重点，大多偏重于预算编制和支出上，对于财政资金的绩效关注较少，重视项目的可行性研究报告审核，缺少对项目执行的事中、事后的绩效评估、评价。由此也使得一些单位、部门工作的兴奋点在对上争取资金上，轻视绩效考核、监督及评价，产生了许多“瘪子”项目，财政资金浪费现象屡见不鲜。在财政资金使用上运用管理会计进行预算绩效管理，不仅是财政治理的发展方向的方法，更能为强化预算管理，用好用活财政资金，防止财政资金损失浪费现象发挥积极作用。

从我省预算绩效管理工作实际情况看，要开展好预算绩效管理工作，就要以专项资金绩效管理带动一般预算绩效管理。一是财政部门要构建公正合理的绩效评价指标体系。在衡量财政支出绩效时，要考虑支出的经济效益，也要考虑支出的短期效能和长期效应，考虑直接效应和间接效应。必须建立定向与定量相结合、统一性指标与专业性指标相结合的多层次的绩效评价体系，并以大量的有效样本为基础，测算出评价指标的标准样本;二是要探求适用于财政部门内部预算编制与管控机构的预算绩效管理框架，建立财政部门内部预算编制与管控机构针对预算资金使用单位的内部控制和成本控制系统，通过对单位申报项目的可行性研究报告，参考借鉴案例标准，运用成本法和平衡计分法等技术手段，设定预期绩效考核评价指标;三是财政部门要通过政府购买服务的形式，利用监督机构或引入第三方社会机构，通过纵向与横向的指标对比，对资金使用项目使用情况，以绩效目标违规及标准，运用管理会计的统计分析技术，将绩效报表的完成情况，整合为绩效目标的实现情况，实施事中、事后动态的监督与评价，并以此来调整项目预算。

我省财政资金支出构成具有基础建设与民生专项支出较大的特点，各级财政部门要以效能政府建设为契机，紧紧围绕效能政府建设中涉及财政资金的实际，重点选择部分项目先行试点，对其他重大投资项目资金管理使用进行监督和跟踪问效。

三、利用数据分析研判风险预警

在管理会计中，风险管理是其重要的组成部分，也是与财务会计的最大区别。因此，正确运用管理会计提前进行风险预警，可以为政府预防财政风险提供支持。当前，在地方政府中值得关注的风险主要集中在两个方面：

一是要防止地方政府对债务的依赖。评价地方政府负担程度时的一个重要指标是债务率。审计署去年年底发布的审计报告表明，截至2013年末，全国政府负有偿还责任债务的总债务率为113.41%，处于国际货币基金组织确定的债务率控制标准参考范围之内，风险总体可控。但是，全国性的债务率指标难以准确地反映地方政府的债务水平和相关风险。今后几年，如果地方性政府债务以不低于2013年的增幅累增，那么随着债务规模的扩大，利息负担会越来越重。在经济增速和利息不断增长双重压力下，经济对地方政府性债务的依赖性就会越来越大，不小心就有可能患上地方政府性债务依赖症。因此，地方要正确运用管理会计风险管理的职能，结合一定时期内债务规模与财政收入水平来设计相应的预警指标，注重对债务风险的识别和分析出较为真实的债务风险，为政府决策提供依据。

二是在推行PPP模式中发挥监控作用。PPP模式(公共私营合作制)被认为是建立了政府与企业市场主体的“利益共享”机制的新模式，正在被一些理论工作者和地方领导热议，或许在不久的将来得到推广。PPP模式的核心之一是转变公共产品供给机制，通过PPP模式可以减轻政府债务压力，从以往单一年度的“预算收支管理”，逐步转向强化中长期财政规划和“资产负债管理”。在看到由PPP模式带来全新变革之余，也不能忽视随之而来的风险，特别是汇率风险、财务风险等。因此，运用管理会计对PPP模式下，私营企业承担起部分以往由政府公共部门承担的角色，并由于角色转化而产生的不规范操作，通过建立财务与业务信息报告对其进行适时分析监控，也是有效的防范手段。通过管理会计方法，也可以探索建立具体操作方式，解决包括建设什么、怎样建等实际问题，尽快梳理建立PPP模式项目样板库，建立循序渐进的PPP模式法律体系，明确财政资金支持的有效途径，为今后推广营造良好的运作环境。

四、在推进政府购买服务中发挥作用

党的十八届三中全会《决定》提出，“推广政府购买服务，凡属事务性管理服务，原则上都要引入竞争机制，通过合同、委托等方式向社会购买”。可以预见，在加快改革的过程中，政府购买服务的力度会越来越大，也给管理会计的发展和应用带来了机遇。在实施购买服务中，首先，财政部门要对部门、单位提供的受委托方进行可行性评估、评价;管理会计可根据市场行情，运用分析估价法对受委托方，包括实体经济和社会中介服务组织的资质、综合实力、执业能力、业绩水平以及质量标准进行可行性评估，在确定购买的基础上，以此安排预算，确定预算控制基数和预算绩效指标。其次是对合同文本的法务审核;管理会计的一个重要特质是财务与业务的集合与交汇，利用法务审核方法，对照检查合同文本，排除合同文本中可预见的缺失，堵塞合同文本中的漏洞和风险点，确保购买服务合同合规、合理，防范风险的目的。

(作者系省财政厅会计管理局局长)